公开发行H股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册

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公开发行H股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为120万元,于2014年3月15日完成了审计工作,乙公司2013年度财务报告于2014年3月15日获董事会批准,并于2014年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下: 资料一: 乙公司未经审计的2013年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:

资料二: 审计乙公司2013年度应付账款时,在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款,账面价值合计为120万元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节,预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为21000万元,税前收益为300万元。由于财务报表的使用者有限,并且乙公司的财务状况良好,因此可接受的审计风险较高,分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量,并假定在整个过程中所有的函件都有答复,并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%,可接受的误拒风险是25%,注册会计师根据以前年度的审计测试结果,确定乙公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)。估计乙公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为:资料三: 在对乙公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项: (1)乙公司为建造一栋办公楼,于2012年12月1日借人期限为三年,本金为1000万元,年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外,2013年1月1日乙公司又借入一般借款200万元,年利率为7%,期限为2年,每年年末计提利息,将于2014年12月31日到期。工程采用出包方式,2013年1月1日,用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2013年3月1日到2013年6月30日发生非正常中断。2013年9月1日用银行存款支付工程价款800万元,工程于2014年1月31日达到预定可使用状态。2014年2月10日办理竣工决算,2014年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2013年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元,该公司未对上述借款费用业务进行处理,仅将取得的利息2万元计入了“银行存款”,冲减了财务费用。 (2)2013年5月,乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元,累计摊销为5万元,未计提减值准备,该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中,乙公司应交营业税为25万元,并办妥了有关法律手续。乙公司于2013年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元,贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。 (3)乙公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额),成本为1800万元,货款将于2014年4月收取,乙公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2014年2月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理(不考虑应收账款计提坏账准备)。 (4)检查2013年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时,发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查,乙公司于2008年2月由国外购人二套价值100万美元的矿山采掘设备,但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2013年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 (5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2011年1月10日出资600万元,参股组建E公司,E公司注册资本4000万元,乙公司持有其15%的股权。2011年度和2012年度,乙公司以E公司经营业绩不佳为由,分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2013年1月1日,经E公司股东会同意,乙公司签署股权转让协议,以720万元的价格转让其在E公司的全部股权,股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元,评估值为4800万元。乙公司于2013年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续,做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元,贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2011年度和2012年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。 要求: (1)针对资料二,请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000元,审计后认定的价值为1000300元,假定乙公司2013年12月31日应付账款账面价值为1200000元。并假定误差与账面价值不成比例关系,请运用差额估计抽样法推断乙公司2013年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。 (2)针对资料三中事项(1)至(5),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响,下 同。调整分录中的金额用万元表示)。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项,乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定乙公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5),并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告,并请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告乙股份有限公司全体股东:(引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 略 二、注册会计师的责任 略

参考答案:

(1)初始样本量为100。n=[20×(1.28+1.15)×4000÷(21000-1500)]2=(9.97)2=100平均差额=(1000300-1000000)÷100=3(元)估计的总体差额=3×4000=12000(元)估计的总体价值=1200000+12000=1212000(元)(2)对事项(1),A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录:借:在建工程40.33财务费用33.67 贷:应付利息74(1000×6%+200×7%)【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6

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