甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题: (1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到

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甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题: (1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用,预计使用20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续,没有将其结转至固定资产。2012年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元,与预算造价相同。2012年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元,应计人管理费用的支出140万元。至2012年12月31日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。 (2)2012年10月30日与乙公司签订一项销售合同,将一组不需用生产设备转让给乙公司。合同约定转让价格为550万元,乙公司应于2013年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该生产设备于2009年10月达到预定可使用状态并投入使用,成本为920万元,预计使用年限为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,2012年度甲公司对该设备全年计提折旧,共计90万元,没有其他会计处理。 (3)2012年5月1日以账面价值为1500万元对丙公司的长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司40%股权,对丁公司有重大影响。合同约定丁公司40%股权的公允价值为1600万元,丁公司当日可辨认净资产公允价值为4200万元,账面价值为3900万元,差额由100箱M产品导致,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月,丁公司发生净亏损为250万元,甲公司取得投资时丁公司持有的100箱M 产品中至2012年年末已出售60箱。甲公司没有进行相应的会计处理,仅将原账面价值为1500万元投资对象明细由丙公司改成丁公司。 (4)2012年11月20日与戊公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收戊公司货款1000万元转为对戊公司股权的10%出资并于11月30日完成股权登记等相关手续。甲公司对该应收款项已提坏账准备200万元。11月30日戊公司10%股权的公允价值为900万元。戊公司可辨认净资产公允价值为8700万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款1000万元和坏账准备200万元后,以其差额800万元作为该项长期股权投资的初始确认金额并采用成本法核算,该投资对戊公司没有重大影响。 (5)2012年12月1日,甲公司采用分期收款方式向己公司销售N产品一台,销售价格为5000万元,合同约定发出N产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税税额),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为2013年12月1 日。甲公司N产品的成本为4000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司确认了5000万元销售收入、850万元增值税销项税额和3750万元长期应收款,并结转了4000万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为6%) (6)2012年12月20日,甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权,规定服务满三年和达到相应业绩条件,即可以市价的50%获得相应本公司股票。截止2011年12月31日,甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值1 1元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的损益和资本公积,截止到2012年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职,取消该股份支付后,甲公司会计处理是同时减少了520万元的应付职工薪酬和银行存款。 (7)除上述业务外,甲公司本期因增持对子公司A的股权增加资本公积1200万元;因收购B子公司少数股权冲减资本公积200万元;因当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元计人资本公积;因自用办公楼转为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值260万元计人资本公积,甲公司将上述资本公积合计数1660万元计入2012年度利润表“其他综合收益”项目。 要求:根据以上业务逐项说明甲公司会计处理是否正确,并简述理由;其中业务(1)至(6)项如不正确作出差错更正的会计处理。

参考答案:

(1)甲公司会计处理不正确。 理由:自行建造的办公楼已于2012年6月30 日达到预定可使用状态,应根据预算造价或实际成本转入固定资产并计提折旧。竣工决算后可对原入账价值进行调整,但对原折旧不再调整其金额。 借:固定资产2000  财务费用 50  管理费用 140 贷:在建工程 2190借:管理费用50 贷:累计折旧 50(2000/20×6/12)(2)甲公司会计处理不正确。 理由:因为该组设备于2012年10月30日起已经属于持有待售的固定资产,应按照持有待售固定资产进行核算。 2012年10月30

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