甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%(凡资料中涉及的其

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甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%，不考虑其他相关税费。2008年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的固定资产换急需用的一批原材料。已知该固定资产的账面余额为4000万元，累计折旧400万元，未计提减值准备，在交易日的公允价值和计税价格为5000万元。换入的原材料公允价值和计税价格为3760.68万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为639.32万元。因材料价值较低，对方企业按协议补付了银行存款600万元。假设该交易具有商业实质，不考虑固定资产交易涉及的相关税金。（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为1600万元，市场价值为1500万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额由21OO万元下降到1900万元，但生产成本仍为1940万元，将上述材料加工成产品尚需投入340万元，估计销售费用及税金为30万元。（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款2000万元（价税合计金额）不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款1OO万元；②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为700万元；③用所持股票160万股归还欠款，股票的账面价值为480万元，作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为1000万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果由上述原材料生产的产品预计售价为1400万元，相关的销售费用和税金为40万元，预计生产成本1200万元；原材料的账面成本为800万元，市场购买价格为760万元。要求：（1）对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理；（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理；（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理；（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。

参考答案:

(1)对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理：①判断是否属于非货币性资产交换：收到补价/换出资产的公允价值＝600/5000×100%＝12%<25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。②账务处理如下(单位：万元)：借：固定资产清理3600　　累计折旧400　　贷：固定资产4000借：银行存款600　　原材料3760.68　　应交税费——应交增值税(进项税额)639.32　　贷：固定资产清理3600　　　　营业外收入1400(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进

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