公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责

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公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，经初步了解，甲公司2013年度的经营形势、管理和经营结构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师甲和乙获取的其他相关资料如下：资料一：注册会计师甲和乙获取的甲公司营业收入、营业成本的数据如下：公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，经初步了解，甲公司2013年度的经营形势、管理和经营资料二：经过注册会计师甲和乙的了解，甲公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（2）信息管理员A负责将顾客采购订单和销售合同信息输入系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为"待处理"状态）。每周，信息管理员A核对本周内生成的销售订单。（3）财务人员B负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。（4）负责记录应收账款账目的财务人员C每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。要求：（1）针对资料一，运用分析程序，指出甲公司可能存在的重大错报风险。（2）针对资料二第（1）到第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（3）针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

参考答案:

解析：（1）营业收入和营业成本分析如下：①2013年营业收入8500万元，比2012年增加了1100万元，增幅14 . 86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14 . 86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。②A产品2013年毛利率（6000 - 3500）÷6000=41 . 67%，相比较于2012年的（5000 - 4000）÷5000=20%上升了21 . 67%，在2013年与2012年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2013年的销售毛利率26%比2012年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是甲公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（2）事项1，不存在缺陷。事项2，系统生成的订单没有连续编号，存在缺陷。理由：系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款。该事项会影响营业收入的完整性，应收账款的完整性。改进建议：系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况。事项3，不存在缺陷。事项4，由应收账款记账的人员按月向客户寄送对账单并跟踪处理对账不符的金额存在缺陷理由：这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象。该事项会影响应收账款的存在、完整性、计价和分摊。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符合金额的跟踪处理。